Sección 988

¿Qué es la Sección 988?

El artículo 988 es un reglamento fiscal que rige las pérdidas o ganancias de capital en inversiones mantenidas en moneda extranjera. Una transacción en virtud del artículo 988 se relaciona con el artículo 988 c) 1) del Código de Impuestos Internos, que entró en vigor después del 31 de diciembre de 1986.1

Cómo funciona la Sección 988

Según las normas del Código de Rentas Internas (IRC), las ganancias o pérdidas deben reconocerse en el momento de la venta o disposición de un activo de capital denominado en moneda extranjera. Además, la mayoría de las ganancias de las transacciones en moneda extranjera deben ser tratadas como ingresos ordinarios, ya sea que las gane un individuo o una corporación. Las ganancias y pérdidas no necesariamente relacionadas con la fluctuación de los tipos de cambio de esas transacciones se consideran normalmente fuera de toda ganancia o pérdida debida a las variaciones del tipo de cambio entre el dólar de los Estados Unidos y la moneda extranjera1 .

Las transacciones previstas en el artículo 988 son transacciones monetarias no funcionales que, por lo general, dan lugar a una ganancia o pérdida de moneda funcional. (Obsérvese que la moneda funcional de un contribuyente es el dólar de los Estados Unidos, salvo que se indique lo contrario en el código y los reglamentos). El reglamento del artículo 988 dispone que el elemento de moneda extranjera de una transacción debe computarse y tenerse en cuenta independientemente de la ganancia o pérdida de la transacción subyacente. La ganancia o la pérdida atribuida a la moneda extranjera se trata como un ingreso ordinario. Por ejemplo, un titular de una deuda puede tener una ganancia o pérdida en su posición subyacente si cambian los tipos de interés o la calificación crediticia del emisor del instrumento de deuda. Las transacciones previstas en el artículo 988 incluyen la adquisición de bonos extranjeros (que tienen su interés y su capital en una moneda nacional “no funcional”), gastos o ingresos devengados en una moneda extranjera, opciones, contratos a plazo, contratos de futuros o instrumentos similares denominados en cualquier moneda no funcional. Si hay una pérdida o ganancia en la transacción subyacente, así como la compensación de la pérdida o ganancia de la moneda extranjera, ambas deben ser compensadas; sólo la pérdida o ganancia excedente de la moneda extranjera, si la hay, debe ser reportada por separado bajo la Sección 988(a)(1)(A).1

Por ejemplo, si un banco de los Estados Unidos emite un bono denominado en euros, se considera una transacción de 988. La ganancia o pérdida de divisas en una transacción 988 se trata como ingreso o pérdida ordinaria a menos que se elija tratarla como ganancia o pérdida de capital. Por ejemplo, si un inversor hace una elección antes de que se realice la transacción, puede clasificar la ganancia o pérdida de una inversión específica como una ganancia de capital en lugar de un ingreso ordinario. Esto se aplica con mayor frecuencia a las operaciones de contratos a plazo, opciones y futuros1

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